تالار گفتگوی تخصصی متا
مرجع علوم انسانی متا => مرجع حسابداری (تالار تخصصی حسابداری) => مرجع حسابداری مالی => نويسنده: مصطفی شریعتی در ۱۷ تیر ۱۳۹۲ - ۱۱:۲۸:۴۵
-
مبالغي كه در صورت جريان وجوه نقد درج مي گردد؛ در واقع پول هايي است كه دريافت شده و پرداخت شده است.
بنابراين هر مبلغي كه پرداخت يا دريافت شود بايد در صورت جريان وجوه نقد درج گردد و هر معامله اي كه بابت آن وجهي دريافت و پرداخت نشده است بايد از صورت جريان وجوه نقد خارج شود.
اول: مبادلات غير نقدي
دوم: مبادلاتي كه در دوره جاري متضمن دريافت و پرداخت وجه نبوده و به تحقق هزينه يا درآمدي خاص مربوط مي شود كه بعدها به پرداخت يا دريافت وجه منجر خواهد شد؛ اما به دليل اصل تطابق هزينه يا درآمد آن شناسايي شده است و تا كنون مبلغي از بابت آن پرداخت يا دريافت نشده است.
از مهم ترين و رايج ترين مبادلاتي كه در دسته دوم درج مي گردد مي توان مبادلات مربوط به تحقق هزينه بهره يا درآمد بهره را نام برد كه بايد اثر آن ها از جريان وجوه نقد خارج گردد.
بنابراين طي چندين مثال اين مورد را با موشكافي بررسي مي كنيم.
دوستان توجه فرماييد كه هر گونه سود و بهره پرداختي به ديگران در قسمت بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي درج مي شود و اصل مبلغ دريافتي يا پرداختي آن بنا به مورد در قسمت سرمايه گذاري ها و تامين مالي
سعي شده مثالي كه مورد بحث قرار مي گيرد؛ جامع و كامل بوده و نكات مختلفي را در خود بگنجاند
شناسايي بهره و تسهيلات به ميزان مبلغ پرداخت شده و دريافت شده
مثال:
شركتي در آبان سال مالي 1385 تسهيلاتي به مبلغ 1.000 ريال به نرخ 10% دريافت مي كند. سود و كارمزد سنوات آتي تسهيلات برابر 100 ريال مي باشد. از تسهيلات مزبور 700 ريال كوتاه مدت مي باشد.
نحوه انعكاس در ترازنامه در تاريخ دريافت وام – آبان 85:
تسهيلات دريافتي كوتاه مدت 700
تسهيلات دريافتي بلندمدت 300
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...)
مانده تسهيلات ابتداي دوره 0
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 1100
كسر مي شود:
سود و كارمزد سنوات آتي (100)
خالص تسهيلات دريافتي 1000
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (300)
حصه جاري 700
از مبلغ اصل تسهيلات مزبور در طي دوره 200 ريال پرداخت مي گردد.
علاوه بر اين شركت 15 ريال بهره مربوط به سال 1385 را شناسايي و تماماً پرداخت مي كند.
دوستان دقت كنيد كه در حال حاضر مانده تسهيلات برابر 800 و مانده سود سنوات آتي برابر 85 مي باشد.
در تاريخ ترازنامه از مبلغ تسهيلات 750 ريال كوتاه مدت مي باشد.
نحوه انعكاس در ترازنامه در پايان سال مالي 1385
تسهيلات دريافتي كوتاه مدت 800
تسهيلات دريافتي بلندمدت 50
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...) 1385
مانده تسهيلات ابتداي دوره 0
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 1100
كسر مي شود:
بازپرداخت تسهيلات طي دوره (215)
سود و كارمزد سنوات آتي (85)
خالص تسهيلات دريافتي 800
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (50)
حصه جاري 750
نحوه انعكاس در صورت سود و زيان 1385
هزينه هاي مالي (15)
نحوه انعكاس در صورت جريان وجوه نقد 1385:
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (15)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 1000
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (200)
خالص وجوه دريافتي بابت تسهيلات 800
شناسايي هزينه بهره بيش تر از بهره پرداختي
فرض كنيم در سال 1386 اتفاقات زير رخ بدهد.
از مبلغ اصل تسهيلات مزبور در طي دوره 250 ريال پرداخت مي گردد.
علاوه بر اين شركت 45 ريال بهره مربوط به سال 1386 را شناسايي ولي به علت سررسيد نشدن قسط در سال 1386 (سررسيد قسط در سال 1387 مي باشد) مبلغ بهره پرداختي شركت 35 ريال است.
دوستان دقت كنيد كه در حال حاضر مانده تسهيلات برابر 560 و مانده سود سنوات آتي برابر 50 مي باشد.
در تاريخ ترازنامه تسهيلات تماماً كوتاه مدت مي باشد.
نحوه انعكاس در ترازنامه در پايان سال مالي 1386
تسهيلات دريافتي كوتاه مدت 560
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...) 1386
مانده تسهيلات ابتداي دوره 885
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 0
كسر مي شود:
بازپرداخت تسهيلات طي دوره (285)
سود و كارمزد سنوات آتي (50)
خالص تسهيلات دريافتي 550
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (0)
اضافه مي شود:
سود و كارمزد و جرايم 10
حصه جاري 560
نحوه انعكاس در صورت سود و زيان 1386
هزينه هاي مالي (45)
نحوه انعكاس در صورت جريان وجوه نقد 1386:
براي اين كه صورت جريان وجوه نقد بخواند اعداد زير را در آن درج مي كنيم. اما دوستان توجه كنيد كه در واقع 10 ريال وام دريافت نشده و از طرف ديگر وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي 45 نبوده بلكه 35 بوده
نحوه انعکاس نادرست:
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (45)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 10
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (250)
خالص وجوه پرداختي بابت تسهيلات (240)
پس ارقام بالا را اصلاح مي كنيم:
نحوه انعكاس صحيح در صورت جريان وجوه نقد 1386:
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (35)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 0
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (250)
خالص وجوه پرداختي بابت تسهيلات (250)
بهره شناسایی شده کم تر از بهره پرداختی به دلیل پرداخت بهره سنوات قبل
سال مالي 1387
دوستان فرض كنيد اتفاقات زير در سال مالي 1387 رخ بدهد.
بازپرداخت مابقي تسهيلات مالي دريافت شده در سال 1385
يعني شركت معادل 550 ميليون ريال بابت اصل تسهيلات پرداخت كرده است.
دريافت وام به مبلغ 400 ريال در پايان سال مالي 1387 كه از اين بابت هيچ گونه بهره اي شناسايي نشده است. سود و كارمزد سنوات آتي اين وام 80 ريال مي باشد و قرار است كه 3 سال ديگر در يك قسط پرداخت شود.
نحوه انعكاس در ترازنامه در پايان سال مالي 1387
تسهيلات دريافتي بلند مدت 400
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...) 1387
مانده تسهيلات ابتداي دوره 600
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 480
كسر مي شود:
بازپرداخت تسهيلات طي دوره (600)
سود و كارمزد سنوات آتي (80)
خالص تسهيلات دريافتي 400
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (400)
اضافه مي شود:
سود و كارمزد و جرايم 0
حصه جاري 0
نحوه انعكاس در صورت سود و زيان 1387
هزينه هاي مالي (40)
نحوه انعكاس صحيح در صورت جريان وجوه نقد 1387:
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (50)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 400
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (550)
خالص وجوه پرداختي بابت تسهيلات (150)
همان طور كه مي بينيد با اين كه هزينه هاي مالي 40 ريال است؛ اما هزينه مالي پرداختي 50 ريال مي باشد كه بابت بخشي ازهزينه مالي است كه سال گذشته تحقق پيدا كرده بود اما پرداخت نشده بود.
وجود اقساط معوق
دوستان عزيز با توجه به اين كه در صورت جريان وجوه نقد وجوه پرداختي و يا دريافتي منعكس مي شود؛ لذا معوق ماندن اقساط تسهيلات به خودي خود اثري روي صورت جريان وجوه نقد ندارد. بلكه بايد فقط در يادداشت هاي همراه صورت هاي مالي – يادداشت تسهيلات افشا شود.
اما اگر معوق بودن جرايمي در پي داشته باشد كه اين جرايم در سال مورد رسيدگي ما اتفاق بيفتند و هزينه هاي مالي راافزايش دهند بي آن كه پرداخت بشوند؛ بايد مانند شناسايي هزينه بهره بيش تر از بهره پرداختي با آن برخورد شود.
حالت خاص:
دوستان توجه كنيد كه اگر وامي دريافت شود كه بازپرداخت آن تماماً موكول به سنوات اتي مي باشد، اما طبق اصل تطابق بايد هزينه هاي مالي آن در دوره جاري شناسايي شود؛ نيز مانند بالا با آن برخورد مي كنيم اما با اين تفاوت كه در مثال بالا بخشي از بهره پرداخت نشده بود و از جريان وجوه نقد خارج شد اما در صورتي كه كلاً هيچ قسطي پرداخت نشود؛ كل بهره خارج شده و در جريان وجوه نقد نشان داده نمي شود.
.
دريافت وامي معادل 500 ريال با نرخ بهره 12% كه تماماً بلندمدت بوده و طي يك قسط در 3 سال بعد پرداخت مي شود. سود و كارمزد سنوات آتي آن 180 ريال است.
در طي سال جاري مبلغ 70 ريال هزينه مالي بابت اين وام شناسايي شده است.
نحوه انعكاس در ترازنامه در پايان سال مالي
تسهيلات دريافتي بلندمدت 570
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...)
مانده تسهيلات ابتداي دوره 0
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 680
كسر مي شود:
بازپرداخت تسهيلات طي دوره (0)
سود و كارمزد سنوات آتي (180)
خالص تسهيلات دريافتي 500
سود و كارمزد و جرايم 70
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (570)
حصه جاري 0
نحوه انعكاس در صورت سود و زيان
هزينه هاي مالي (70)
نحوه انعكاس در صورت جريان وجوه نقد:
براي اين كه صورت جريان وجوه نقد بخواند اعداد زير را در آن درج مي كنيم. اما دوستان توجه كنيد كه در واقع 10 ريال وام دريافت نشده و از طرف ديگر وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي 45 نبوده بلكه 35 بوده
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (70)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 570
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (0)
خالص وجوه دريافتي بابت تسهيلات 570
پس ارقام بالا را اصلاح مي كنيم:
نحوه انعكاس صحيح در صورت جريان وجوه نقد:
بازده سرمايه گذاري ها و سود پرداختي بابت تامين مالي
وجوه پرداختي بابت سود تسهيلات مالي (0)
فعاليت هاي تامين مالي
دريافت تسهيلات طي دوره 500
بازپرداخت اصل تسهيلات طي دوره (0)
خالص وجوه دريافتي بابت تسهيلات
-
مثال:
شركتي در آبان سال مالي 1385 تسهيلاتي به مبلغ 1.000 ريال به نرخ 10% دريافت مي كند. سود و كارمزد سنوات آتي تسهيلات برابر 100 ريال مي باشد. از تسهيلات مزبور 700 ريال كوتاه مدت مي باشد.
نحوه انعكاس در ترازنامه در تاريخ دريافت وام – آبان 85:
تسهيلات دريافتي كوتاه مدت 700
تسهيلات دريافتي بلندمدت 300
نحوه انعكاس در يادداشت (صرف نظر از توضيحات و افشاهاي بيشتر بابت وثايق و نرخ سود و ...)
مانده تسهيلات ابتداي دوره 0
تسهيلات مالي دريافتي طي دوره 1100
كسر مي شود:
سود و كارمزد سنوات آتي (100)
خالص تسهيلات دريافتي 1000
كسر مي شود:
حصه بلندمدت (300)
حصه جاري 700
از مبلغ اصل تسهيلات مزبور در طي دوره 200 ريال پرداخت مي گردد.
علاوه بر اين شركت 15 ريال بهره مربوط به سال 1385 را شناسايي و تماماً پرداخت مي كند.
دوستان دقت كنيد كه در حال حاضر مانده تسهيلات برابر 800 و مانده سود سنوات آتي برابر 85 مي باشد.
در تاريخ ترازنامه از مبلغ تسهيلات 750 ريال كوتاه مدت مي باشد.
نحوه انعكاس در ترازنامه در پايان سال مالي 1385
تسهيلات دريافتي كوتاه مدت 800
تسهيلات دريافتي بلندمدت 50
آقای شریعتی تو قسمت مشخص شده چرا مانده 750 سده کل تسهیلات کوتاه مدت مگه 700 نیست چرا شده 750؟
-
آقای شریعتی تو قسمت مشخص شده چرا مانده 750 سده کل تسهیلات کوتاه مدت مگه 700 نیست چرا شده 750؟
چون 200 ریال از اصل تسهلات پرداخت گردیده و از مبلغ 800 ریال 50 ریال آن حصه بلند مدت میباشد
-
چون 200 ریال از اصل تسهلات پرداخت گردیده و از مبلغ 800 ریال 50 ریال آن حصه بلند مدت میباشد
این 50 ریال چطور تخمین زده شده؟چرا 50تاش بلند مدته؟
-
با سلام
البته مطالعه استاندارد شماره 14 به درک بهتر این مطلب کمک میکند
13 .يك بدهي زماني بايد به عنوان بدهي جاري طبقه‌بندي شود كه انتظار رود طي چرخه عملياتي معمول واحد تجاري يا ظرف يكسال از تاريخ ترازنامه، هر كدام طولاني‌تر است، تسويه شود. ساير بدهيها بايد به عنوان بدهيهاي غيرجاري طبقه‌بندي شود.
14 .بدهيهاي عندالمطالبه كه انتظار رود ظرف يك سال از تاريخ ترازنامه مطالبه شود و نيز آن قسمت از بدهيهاي بلندمدتي كه انتظار رود بر مبناي شرايط قرارداد مربوط، ظرف مدت يك سال از تاريخ ترازنامه به دين حال تبديل شود جزء بدهيهاي جاري طبقه‌بندي و توضيحات كافي در اين مورد در يادداشتهاي توضيحي ارائه مي‌شود.
15 .آن دسته از بدهيها و نيز حصه‌اي از بدهيهاي بلندمدت از قبيل تسهيلات مالي بانكي و غيربانكي، بدهيهاي تجاري، بدهي مالياتي و پيش‌دريافت از مشتريان كه انتظار رود ظرف يكسال از تاريخ ترازنامه تسويه گردد، به عنوان بدهي جاري طبقه‌بندي مي‌شود. با اين حال، حصه‌اي از يك بدهي بلندمدت كه انتظار رود ظرف يك سال از تاريخ ترازنامه تسويه شود، مشروط بر اينكه داراييهاي موجود در تاريخ ترازنامه كه بازپرداخت آن بدهي از محل آنها صورت مي‌گيرد، به عنوان دارايي جاري طبقه‌بندي نشده باشد، گاهي اوقات تحت عنوان بدهي بلندمدت طبقه‌بندي مي‌شود. در مورد اخير افشاي مبلغ و شرايط مربوط ممكن است ضرورت يابد.