تالار تخصصی حسابداری

با سلام
همانگونه که مستحضرید  صورت سود و زیان جامع به عنوان یک صورت مالی اساسی،باید کلیه درآمدها و هزینه های شناسایی شده طی یکدوره را که قابل انتساب به صاحبان سرمایه است، به تفکیک اجزای تشکیل دهنده آنها نشان دهد.  این درآمدها و هزینه ها  اعم از تحقق یافته و تحقق نیافته می باشد. بعبارت کلی تر کلیه تغییرات حقوق صاحبان سهام نسبت به دوره قبل درصورت سود و زیان جامع نشان داده میشود. این تغییرات شامل سود یا زیان عملکرد دوره جاری ( که نهایتا در سود انباشته منعکس میگردد)، تعدیلات سنواتی و سایر موارد ازجمله مازاد تجدید ارزیابی، برخی از اندوخته ها و یا سرمایه اهدایی است که مستقیما در حقوق صاحبان سرمایه منظور میگردد .
درخصوص سوال شما اصولا یک فرمت کلی استاندارد را نمیتوان برای این صورت مالی اساسی نام برد و اقلام تشکیل دهنده آن بستگی به ماهیت شرکت( دولتی یا غیر دولتی)، ماهیت درآمدها و هزینه های تحقق نیافته و یا نوع اندوخته مورد نظر دارد. بعنوان مثال در شرکتهای دولتی مطابق ماده 136 قانون محاسبات عمومی سود و زیان حاصل از تسعیر داراییها و بدهی های ارزی شرکتهای دولتی درآمد یا هزینه تلقی نگردیده و باید در حساب "ذخیره تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی" منظور گردد که این قلم در حقوق صاحیان سهام منعکس شده و لذا در صورت سود و زیان جامع منعکس میگردد. شایان ذکر است در صورتیکه در پایان سال مانده حساب مذکور بدهکار باشد این مبلغ به حساب سود و زیان همان سال منظور خواهد شد. یا در شرکتهای آب و برق ودیعه دریافتی از مشترکین تحت عنوان حقوق عمومی در حقوق صاحبان سرمایه منعکس میگردد.  همچنین در خصوص شرکتهایدولتی که متولی نگهداری اراضی دولتی هستند اراضی تملک شده تحت عنوان اندوخته حاصل ازتملیک اراضی در سرفصل حقوق صاحبان سرمایه منعکس میگردد. البته شاید بتوان گفت در شرکتهای دولتی بنابر تنوع قوانین و مقررات حاکم این قبیل موارد  از تعدد بیشتری برخوردار میباشد لیکن در شرکتهای غیردولتی بدلیل اینکه بطور مطلق تابع استانداردهای حسابداری هستند شاید این تنوع و تعدد وجود نداشته باشد علی ایحال در استاندارد حسابداری شماره 6 به برخی از این موارد اشاره شده که شامل مازاد تحقق نیافته ناشی از تجدید ارزیابی داراییهای ثابت و سود ( زیان ) تحقق نیافته سرمایه گذاریهای بلند مدت می باشد. همچنین در سایر استانداردهای حسابداری حسب ضرورت اقلامی را که باید حقوق صاحبان سهام( و در نتیجه مستلزم انعکاس در صورت سود و زیان جامع) منعکس گردند مشخص گردیده است که ازجمله می توان به بند 32 استاندارد حسابداری شماره 16 اشاره نموده که بیان می دارد:
32 - تفاوتهای تسعیر آن گروه از اقلام پولی که ماهیتاً بخشی از خالص سرمایه‌گذاری واحد تجاری گزارشگر در عملیات خارجی را تشکیل می‌دهد باید در صورت سود و زیان جامع شناسایی و تا زمان واگذاری سرمایه‌گذاری تحت سرفصل حقوق صاحبان سرمایه در ترازنامه طبقه‌بندی شود. این تفاوتها باید در زمان واگذاری سرمایه‌گذاری، به سود (زیان) انباشته منتقل شود.