تالار تخصصی حسابداری

بخشنامه ۲۱۰۱۲/۲۰۰مورخ ۹۱/۱۰/۲۵(رسیدگی به حساب تعدیلات سنواتی)
نوع:دستورالعمل
مواد مرتبط با مالیاتهای مستقیم: 148 ,147 ,105
شماره 200/21012   
تاريخ: 25/10/1391
پيوست:
دستورالعمل:  507   1391   148، 147، 105 م

مخاطبين : امور مالياتي شهر و استان تهران  و ادارات کل امور مالياتي

موضوع: رسيدگي به حساب تعديلات سنواتي


نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده رابطه با نحوه اقدام ادارات امور مالياتي درخصوص حساب تعديلات سنواتي در زمان رسيدگي، و به منظور ايجاد وحدت رويه، مقرر مي گردد:

حساب تعديلات سنواتي (سود و زيان انباشته) طي دوره جاري مي توان بدهکار يا بستانکار گردد، بنابراين که مأمورين مالياتي مي بايست در زمان رسيدگي گردش حساب مذکور و مستندات مربوطه را اخذ و ضمن بررسي صحت محاسبات مربوط، با رعايت مقررات زير اقدام نمايند:

الف- اقلام بدهکار حساب مذکور در صورتي که موجب کاهش درآمد مشمول ماليات ابرازي شده باشد، برگشت و به درآمد مشمول ماليات عملکرد مورد رسيدگي اضافه گردد به استثناي موارد زير:

1- اقلام مربوط به هزينه هاي سنوات قبل (در صورت انطباق با مواد 147 و 148 قانون مالياتهاي مستقيم) در صورتي که به هر دليل خارج از اختيار مؤدي در سال مورد رسيدگي تحقق يابد، مشروط بر اينکه مربوط به درآمدهاي مشمول معافيت مالياتي و يا ماليات مقطوع نبوده و يا درآمد مشمول ماليات سال مربوط از طريق علي الرأس تعيين نگرديده باشد. بديهي است در صورتيکه بخش از درآمدهاي سال مربوط معاف يا مشمول ماليات مقطوع بوده باشد هزينه ها به نسبت درآمدها با رعايت مقررات تسهيم مي شود.

2- اقلام مربوط به برگشت از فروش و تخفيفات و يا اصلاحات فروش براساس مستندات مربوط، مشروط بر اينکه مربوط به درآمدهاي معاف يا مشمول ماليات مقطوع نباشد.

ب- اقلام بستانکار حساب مذکور به استثناي موارد زير به درآمد مشمول ماليات عملکرد سال مورد رسيدگي اضافه گردد:

1- اقلامي که توسط واحد مالياتي به درآمد مشمول ماليات سنوات قبل اضافه شده است.

2- درآمدهايي که در سنوات مربوط معاف از پرداخت ماليات بوده اند. (توجه خواهند داشت در مواردي که مبناي محاسبه معافيت درآمدهاي ابرازي بوده است در اين صورت به علت عدم ابراز در سال مربوط مشمول ماليات مي باشد.)

3- درآمدهاي مشمول ماليات مقطوع. (در صورتي که ماليات متعلق به درآمدهاي مذکور در اجراي مقررات قانوني مربوط مطالبه يا پرداخت نشده باشد با رعايت مقررات نسبت به مطالبه آن اقدام شود.)

4- اقلام مربوط به برگشت هزينه هايي که مؤدي در دوره مربوط (سال شناسايي هزينه) مشمول معافيت يا مشمول ماليات به نرخ مقطوع بوده است.

ج- در صورتي که در سال مورد رسيدگي درآمد مشمول ماليات از طريق علي الرأس تعيين مي گردد، درخصوص حساب

1- اقلام بدهکار حساب تعديلات سنواتي هيچ گونه تأثيري بر درآمد مشمول ماليات دوره مورد رسيدگي ندارد.

2- اقلام بستانکار حساب تعديلات سنواتي چنانچه مربوط به برگشت هزينه سنوات قبل بوده و در سال مربوط به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي پذيرفته شده است، عيناً به درآمد مشمول ماليات سال مورد رسيدگي اضافه شود.

3- اقلام بستانکار حساب تعديلات سنواتي که مربوط به حساب درآمد باشد، چنانچه در سال مربوط درآمد مشمول ماليات از طريق رسيدگي به دفاتر تعيين و هزينه هاي مرتبط با اقلام درآمدي مذکور در آن سال به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي پذيرفته شده است در اين صورت کل درآمد منظور شده در بستانکار حساب تعديلات سنواتي به درآمد مشمول ماليات سال مورد رسيدگي اضافه شود در غير اين صورت با اعمال ضريب نسبت به تعيين درآمد مشمول ماليات درآمد مورد نظر اقدام و به درآمد مشمول ماليات سال مورد رسيدگي اضافه شود.

علي عسکري

رئيس کل سازمان امور مالياتي کشور

با سلام خدمت همه ی دوستان خودم
دوستان عزیز لطف کنید به طور مختصر در مورد تعدیلات سنواتی و نحوه ی ثبتش توضیحاتی بنویسید.
اما یه سوال دارم
شرکتی سال 91 حدود 90 میلیون تومان تعدیلات سنواتی(زیان) شناسایی کرده و در همین سال هم 60 میلیون سود خالص داشته  حسابدارش اومده کل 90 میلیون رو  کسر کرده از سود خالص  و 30 میلیون زیان انباشته شناسایی کرده . سوالم اینه که آیا میشه کل     تعدیلاتی که شناسایی میشه رو از سود کسر کرد یا اینکه سالانه باید درصد خاصی کسر بشه و در طول چند سال مستهلکش کرد. و اگه قانون یا بخشنامه ای در این مورد هست رو لطفاً ذکر کنید . با تشکر

سلام
ضمن تشکر از توضیحات کامل و جامع جناب parsanjco
بخشنامه شماره۲۸۳۴۵/۲۴۰۱/۲۳۲ م ۸۵/۷/۱۸(ابهامات گزارش حسابرسی ماده ۲۷۲ )
نظر به برخی ابهامات موجود در گزارشات حسابرسی مالیاتی موضوع ماده ۲۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم و به منظور ایجاد وحدت رویه در تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی توسط حسابداران رسمی، موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران، سازمان حسابرسی و ماموران مالیاتی در خصوص موضوعات زیر مقرر می دارد:

۱-   استهلاک زیان سنواتی:

به استناد بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد بدون تفکیک آن به سنوات قبل یا بعد از اصلاحیه مورخ ۲۷/۱۱/۱۳۸۰ از درآمد سال یا سالهای بعد و حداکثر تا میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی قابل استهلاک خواهد بود.

با تشکر ویژه از توضیحات کامل دوستان عزیز
لطف کنین جواب سوالی که در اول مطرح کردم رو با ثبت حسابداریش بنویسین؟  و آیا میشه کل سود خالص سال رو با تعدیلات از بین برد؟

سلام

۱-   استهلاک زیان سنواتی:

به استناد بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد بدون تفکیک آن به سنوات قبل یا بعد از اصلاحیه مورخ ۲۷/۱۱/۱۳۸۰ از درآمد سال یا سالهای بعد و حداکثر تا میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی قابل استهلاک خواهد بود.

در صورتيكه اين زيان از طريق رسيدگي به دفاتر احراز گردد ثبت ذيل زده مي شود .
سود و زيان جاري  *****
                  سود و زيان انباشته  *****

با تشکر از شما آقای مظفرنژاد که پیگیر و دقیق هستید.
این زیان سنواتی از طریق رسیدگی به دفاتر احراز نشده (هنوز دفاتر رسیدگی نشده)، حسابدار شرکت اومده اشتباهات یا بدهی های سال 90 رو که شناسایی یا پرداخت نشده در سال 91 از صندوق کسر کرده و در مقابل سود و زیان انباشته(تعدیلات سنواتی) رو بدهکار کرده . حالا جمع تعدیلات سنواتی در سال 91 شده 90 میلیون  و سود خالص شده  60 میلیون - بعد در گردش حساب سود و زیان انباشته این رو نوشته:

سود خالص سال جاری(91)                                                                             60,000,000
سود انباشته در ابتدای سال                                      1,400,000
تعدیلات سنواتی                                                    ( 90,000,000)
(زیان )انباشته در ابتدای سال- تعدیل شده                                                         88,600,000
سود (زیان)انباشته در پایان سال                                                                    ( 28,600,000 )

حال سوال دقیق من اینه که ، این صورت مالی درسته یا نه؟ (یعنی حسابدار میتونه کل تعدیلات رو از سود کسر کنه یا نه؟) یا اینکه این میزان تعدیلات سنواتی باید طی چند سال مستهلک بشه؟
با تشکر

سلام
گردش حساب سود و زيان انباشته شما صحيح است .

با سلام

جناب مظفرنژاد

به نظر شما با توجه به این بخشنامه :
به استناد بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد بدون تفکیک آن به سنوات قبل یا بعد از اصلاحیه مورخ ۲۷/۱۱/۱۳۸۰ از درآمد سال یا سالهای بعد و حداکثر تا میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی قابل استهلاک خواهد بود.

آیا نباید تعدیلات سنواتی به میزان درآمد (سود خالص سال جاری) از سود و زیان سال جاری کسر گردد؟
یعنی نهایتا کسر تعدیلات باید تا جایی صورت بگیرد که سود و زیان جاری صفر باشد نه در محدوده زیان قرار بگیرد.

با درود

سلام جناب موميوند
اول از اينكه مجدد به تالار خود آمديد خير مقدم مي گويم و اميدوارم مانند سابق از  علم و ادب جنابعالي استفاده كنيم .
بخشنامه مورد اشاره شما ارتباطي به تعديلات سنواتي ندارد و اگر تعديلات سنواتي مانند مثال دوست عزيزمان باشد و موجب زيان انباشته پايان سال بشود ايرادي ندارد وانگهي اين تعديلات سنواتي مورد بررسي مميزين دارائي قرار خواهد گرفت و در صورت احراز آن مشمول بخشنامه فوق مي شود .

با احترام

با سپاس از توضیحات شما استاد بزرگوار
باعث افتخار است مجددا در جوار استادان بزرگواری چون شما باشم.
جناب مظفرنژاد بنده خدمت شما درس پس می دهم و ارادت دارم
درمورد مساله فوق واقعا متوجه نشدم 1. که این بخشنامه مربوط به تعدیلات سنواتی هست یانه 2. آیا میتوان کسر تعدیلات سنواتی تا حد به زیان رساندن شرکت محاسبه نمود یا در نهایت تنها میتواند با درآمد تهاتر و سود و زیان را صفر نماید.

با تشکر

با سلام و درود
جناب موميوند شما لطف داريد ولي اساتيد تالار كه به گردن ما حق دارند در تاپيك ذيل آورده شده اند .
http://irmeta.com/meta/index.php?topic=13538.0

سلام
ضمن تشکر از توضیحات کامل و جامع جناب parsanjco
بخشنامه شماره۲۸۳۴۵/۲۴۰۱/۲۳۲ م ۸۵/۷/۱۸(ابهامات گزارش حسابرسی ماده ۲۷۲ )
نظر به برخی ابهامات موجود در گزارشات حسابرسی مالیاتی موضوع ماده ۲۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم و به منظور ایجاد وحدت رویه در تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی توسط حسابداران رسمی، موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران، سازمان حسابرسی و ماموران مالیاتی در خصوص موضوعات زیر مقرر می دارد:

۱-   استهلاک زیان سنواتی:

به استناد بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد بدون تفکیک آن به سنوات قبل یا بعد از اصلاحیه مورخ ۲۷/۱۱/۱۳۸۰ از درآمد سال یا سالهای بعد و حداکثر تا میزان درآمد مشمول مالیات ابرازی قابل استهلاک خواهد بود.

اين بخشنامه مربوط به استهلاك زيان سنواتي است و در مورد دوم  اگر حتي به زيان انباشته پايان دوره برسد موردي ندارد .

با احترام

با تشکر از جناب مظفر نژاد و مومیوند که در بحث مشارکت کردند
ممنون که من رو راهنمایی کردید با آرزوی موفقیت برای شما اساتید گرامی